Nỗ lực thành công so với kế toán toàn chi phí: Tổng quan
Các công ty tham gia vào việc thăm dò và phát triển dầu thô và khí tự nhiên có thể lựa chọn giữa hai phương pháp kế toán: phương pháp nỗ lực thành công (SE) và phương pháp toàn chi phí (FC). Những cách tiếp cận này khác nhau về cách họ đối xử với các chi phí hoạt động cụ thể liên quan đến ngành.
Phương pháp kế toán mà một công ty lựa chọn ảnh hưởng đến cách báo cáo thu nhập ròng và dòng tiền. Do đó, đây là một cân nhắc quan trọng khi phân tích các công ty tham gia vào việc thăm dò và phát triển dầu và khí tự nhiên.
Các công ty ghi lại chi phí thăm dò được vốn hóa theo một trong hai phương pháp trên bảng cân đối kế toán như là một phần của tài sản dài hạn của họ. Điều này là do, giống như các máy móc được sử dụng bởi một công ty sản xuất, trữ lượng dầu và khí tự nhiên được coi là tài sản sản xuất cho một công ty dầu khí. Các nguyên tắc kế toán được chấp nhận chung (GAAP) yêu cầu các công ty tính chi phí để có được các tài sản đó so với doanh thu khi họ sử dụng tài sản.
Lý do tồn tại hai phương pháp khác nhau để ghi lại chi phí thăm dò và khai thác dầu khí là do mọi người được chia theo phương pháp nào họ tin rằng đạt được sự minh bạch tốt nhất xung quanh thu nhập và dòng tiền của công ty.
Ủy ban Chuẩn mực Kế toán Tài chính (FASB), chịu trách nhiệm thành lập và điều hành GAAP, và Ủy ban Chứng khoán và Giao dịch (SEC), quy định định dạng và nội dung báo cáo tài chính của các công ty giao dịch công khai, được phân chia theo phương pháp đúng..
Trong Báo cáo chuẩn mực kế toán tài chính (SFAS) 19 , FASB yêu cầu các công ty dầu khí sử dụng phương pháp SE. SEC cho phép các công ty sử dụng phương pháp FC. Hai cơ quan quản lý này vẫn chưa tìm thấy điểm chung về ý thức hệ cần thiết để thiết lập một phương pháp kế toán duy nhất.
Kế toán nỗ lực thành công
Phương pháp nỗ lực thành công cho phép một công ty chỉ tận dụng những chi phí liên quan đến việc định vị thành công trữ lượng dầu và khí tự nhiên mới. Đối với kết quả không thành công (hoặc "lỗ khô"), công ty sẽ tính chi phí hoạt động liên quan ngay lập tức so với doanh thu trong khoảng thời gian đó.
Theo quan điểm đằng sau phương pháp SE, mục tiêu cuối cùng của một công ty dầu khí là sản xuất dầu hoặc khí tự nhiên từ trữ lượng mà nó đặt và phát triển, vì vậy công ty chỉ nên tận dụng những chi phí liên quan đến những nỗ lực thành công. Ngược lại, vì không có thay đổi trong tài sản sản xuất với kết quả không thành công, các công ty nên chi phí phát sinh với những nỗ lực đó.
Kế toán toàn chi phí
Phương pháp thay thế, được gọi là phương pháp toàn chi phí, cho phép các công ty tận dụng mọi chi phí hoạt động liên quan đến việc định vị trữ lượng dầu khí mới, bất kể kết quả ra sao.
Mặt khác, quan điểm đại diện cho phương pháp FC cho rằng, nói chung, hoạt động chủ đạo của một công ty dầu khí chỉ đơn giản là thăm dò và phát triển trữ lượng dầu khí. Do đó, các công ty nên tận dụng mọi chi phí họ phải chịu để theo đuổi hoạt động đó và sau đó xóa chúng trong suốt chu kỳ hoạt động đầy đủ.
Sự khác biệt chính
Hiệu quả của việc chọn một phương pháp kế toán so với phương pháp khác là rõ ràng khi kết quả tài chính định kỳ liên quan đến báo cáo thu nhập và dòng tiền được so sánh với hiệu quả của việc làm nổi bật cách mỗi phương pháp xử lý các chi phí riêng lẻ thuộc các loại mua lại, thăm dò, phát triển và sản xuất. Nhưng so sánh như vậy cũng sẽ chỉ ra tác động đến kết quả định kỳ gây ra bởi các mức độ khác nhau của tài sản vốn hóa theo hai phương pháp kế toán.
Cũng giống như kết quả tài chính của một công ty sản xuất bị ảnh hưởng bởi chi phí khấu hao cho nhà máy, tài sản và thiết bị, những công ty cho một công ty dầu khí bị ảnh hưởng như nhau bởi chi phí khấu hao, cạn kiệt và khấu hao (DD & A) chi phí liên quan đến chi tiêu cho việc mua lại, thăm dò và phát triển trữ lượng dầu và khí tự nhiên mới. Chúng bao gồm khấu hao một số thiết bị hoạt động lâu dài, giảm chi phí liên quan đến việc mua lại tài sản hoặc quyền sở hữu tài sản và khấu hao chi phí không khoan hữu hình phát sinh khi phát triển trữ lượng.
Chi phí khấu hao, cạn kiệt và khấu hao định kỳ được tính vào báo cáo thu nhập được xác định theo phương pháp "đơn vị sản xuất", trong đó tỷ lệ phần trăm của tổng sản lượng trong giai đoạn trên tổng dự trữ đã được chứng minh vào đầu kỳ được áp dụng cho tổng chi phí được vốn hóa trên bảng cân đối kế toán.
Cân nhắc đặc biệt
Báo cáo thu nhập: DD & A, chi phí sản xuất và chi phí thăm dò phát sinh từ những nỗ lực không thành công trong việc khám phá dự trữ mới được ghi lại trên báo cáo thu nhập. Ban đầu, thu nhập ròng của cả công ty SE và FC bị ảnh hưởng bởi các khoản phí định kỳ cho DD & A và chi phí sản xuất, nhưng thu nhập ròng của công ty SE bị ảnh hưởng thêm bởi chi phí thăm dò có thể phải chịu trong giai đoạn đó.
Khi kết quả hoạt động giống hệt nhau được giả định, một công ty dầu khí theo phương pháp SE có thể được dự kiến sẽ báo cáo thu nhập ròng định kỳ ngắn hạn thấp hơn so với đối tác FC.
Tuy nhiên, nếu không phát hiện ra dự trữ mới sau đó, việc giảm tỷ lệ sản xuất định kỳ sau đó sẽ bắt đầu ảnh hưởng tiêu cực đến doanh thu và tính toán DD & A cho cả công ty SE và FC. Do mức chi phí vốn hóa cao hơn của công ty FC và dẫn đến chi phí DD & A định kỳ khi doanh thu giảm, thu nhập ròng định kỳ của công ty SE sẽ cải thiện so với công ty FC và cuối cùng sẽ vượt quá các chi phí đó.
Báo cáo lưu chuyển tiền mặt: Cũng như báo cáo thu nhập của một công ty theo phương pháp kế toán FC, khi giả định kết quả hoạt động giống hệt nhau, kết quả ngắn hạn (thể hiện trong dòng tiền từ hoạt động (CFO) của báo cáo lưu chuyển tiền tệ) sẽ vượt trội so với những người cho một công ty theo phương pháp SE. CFO về cơ bản là thu nhập ròng với các khoản phí không dùng tiền mặt như DD & A được cộng lại, do đó, mặc dù mức phí tương đối thấp hơn cho DD & A, CFO cho một công ty SE sẽ phản ánh tác động thu nhập ròng từ các chi phí liên quan đến nỗ lực thăm dò không thành công.
Tuy nhiên, khi không có dự trữ mới được thêm vào, CFO của mỗi công ty sẽ giống nhau. Điều này là do việc cộng lại khoản phí không dùng tiền mặt cho DD & A phủ nhận một cách hiệu quả tác động tương đối lớn hơn đối với thu nhập ròng theo phương pháp kế toán FC.
Chìa khóa chính
- Kế toán nỗ lực thành công cho phép một công ty chỉ tận dụng những chi phí liên quan đến việc định vị thành công trữ lượng dầu và khí tự nhiên mới. Kế toán chi phí đầy đủ cho phép các công ty tận dụng mọi chi phí hoạt động liên quan đến việc định vị trữ lượng dầu khí mới, bất kể kết quả. đối với hai loại phương pháp kế toán là mọi người được chia theo phương pháp nào họ tin tưởng nhất đạt được sự minh bạch xung quanh thu nhập và dòng tiền của công ty.
