Tại Hoa Kỳ, luật pháp cho phép các công ty duy trì hai bộ sách riêng cho mục đích tài chính và thuế. Bởi vì các quy tắc chi phối kế toán tài chính và thuế khác nhau, sự khác biệt tạm thời phát sinh giữa hai bộ sách. Điều này có thể dẫn đến nghĩa vụ thuế hoãn lại, khi số tiền thuế phải trả theo kế toán thuế thấp hơn so với kế toán tài chính. Trách nhiệm thuế hoãn lại thường phát sinh khi khấu hao tài sản cố định, ghi nhận doanh thu và định giá hàng tồn kho.
Sự khác biệt về nợ thuế chỉ là sự mất cân đối tạm thời giữa một khoản thu nhập được báo cáo và cơ sở thuế của nó: Sự chênh lệch kế toán xuất hiện khi có sự khác biệt giữa thu nhập chịu thuế và thu nhập tài chính trước thuế hoặc khi cơ sở tài sản hoặc nợ phải trả khác nhau về kế toán tài chính và thuế mục đích. Ví dụ: tiền do tài khoản phải thu hiện tại không thể bị đánh thuế cho đến khi thực sự thu tiền, nhưng việc bán hàng cần phải được báo cáo trong giai đoạn hiện tại.
Bởi vì những khác biệt này là tạm thời và một công ty dự kiến sẽ giải quyết nghĩa vụ thuế của mình (và trả thuế tăng) trong tương lai, nó ghi lại một nghĩa vụ thuế hoãn lại. Nói cách khác, một khoản nợ thuế hoãn lại được ghi nhận trong giai đoạn hiện tại đối với các khoản thuế phải nộp trong các giai đoạn tương lai.
Tình huống chung
Một tình huống phổ biến làm phát sinh nghĩa vụ thuế hoãn lại là khấu hao tài sản cố định. Luật thuế cho phép phương pháp khấu hao chi phí tăng tốc được sửa đổi (MACRS), trong khi hầu hết các công ty sử dụng phương pháp khấu hao theo đường thẳng để báo cáo tài chính.
Hãy xem xét một công ty có thuế suất 30% khấu hao một tài sản trị giá 10.000 đô la được đưa vào phục vụ trong năm 2015 trong vòng 10 năm. Trong năm thứ hai của dịch vụ tài sản, công ty ghi nhận khấu hao 1.000 đô la thẳng trong sổ tài chính và khấu hao 1.800 đô la MACRS trong sổ thuế. Chênh lệch 800 đô la đại diện cho một sự khác biệt tạm thời, mà công ty dự kiến sẽ loại bỏ vào năm thứ 10 và trả thuế cao hơn sau đó. Công ty ghi nhận $ 240 ($ 800 × 30%) dưới dạng nghĩa vụ thuế hoãn lại trên báo cáo tài chính.
Sự khác biệt trong ghi nhận doanh thu làm phát sinh nghĩa vụ thuế hoãn lại. Hãy xem xét một công ty có thuế suất 30% bán một sản phẩm trị giá 10.000 đô la, nhưng nhận thanh toán từ khách hàng của mình trên cơ sở trả góp trong năm năm tới - 2.000 đô la hàng năm. Đối với mục đích kế toán tài chính, công ty ghi nhận toàn bộ doanh thu 10.000 đô la tại thời điểm bán, trong khi nó chỉ ghi 2.000 đô la dựa trên phương thức trả góp cho mục đích thuế. Điều này dẫn đến một khoản chênh lệch tạm thời 8.000 đô la mà công ty dự kiến sẽ thanh lý trong vòng năm năm tới. Công ty ghi nhận $ 2, 400 ($ 8.000 × 30%) trong nghĩa vụ thuế hoãn lại trên báo cáo tài chính. (Xem một số ví dụ về doanh thu trả chậm trở thành doanh thu kiếm được là gì? Để biết thêm ví dụ.)
Mã số thuế của Hoa Kỳ cho phép các công ty định giá hàng tồn kho của họ dựa trên phương pháp nhập trước xuất trước (LIFO), trong khi một số công ty chọn phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO) để báo cáo tài chính. Trong thời gian chi phí tăng và khi hàng tồn kho của công ty mất nhiều thời gian để bán, sự khác biệt tạm thời giữa sổ sách thuế và tài chính phát sinh, dẫn đến nghĩa vụ thuế hoãn lại.
Hãy xem xét một công ty dầu với mức thuế 30% đã sản xuất 1.000 thùng dầu với chi phí 10 đô la / thùng trong năm đầu tiên. Vào năm thứ hai, do chi phí lao động tăng, công ty đã sản xuất 1.000 thùng dầu với chi phí 15 USD / thùng. Nếu công ty dầu mỏ bán 1.000 thùng dầu trong năm thứ hai, công ty sẽ ghi nhận chi phí 10.000 đô la theo FIFO cho mục đích tài chính và 15.000 đô la theo LIFO cho mục đích thuế. 5.000 đô la là một sự khác biệt tạm thời làm phát sinh nghĩa vụ thuế hoãn lại là 1.500 đô la (5.000 đô la 30%).
Công nhận và không công nhận
Một vị trí thuế hoãn lại chỉ có thể được công nhận nếu sự kiện thuế phải nộp trong tương lai "nhiều khả năng hơn không" xảy ra. Các khoản nợ thuế hoãn lại có thể được coi là vốn chủ sở hữu hoặc nợ phải trả khi chúng được ghi nhận. Phân loại vốn chủ sở hữu thường là kết quả của công ty sử dụng khấu hao nhanh cho mục đích thuế nhưng không phải cho mục đích báo cáo tài chính.
Trong trường hợp yếu tố nhiều khả năng không còn chính xác đối với nghĩa vụ thuế hoãn lại, công ty phải loại bỏ hiệu quả các tác động của việc trì hoãn và báo cáo tác động của nó trong giai đoạn báo cáo sớm nhất sau khi thay đổi. Công ty có thể cần phải viết ra để sửa báo cáo tài chính trước đó, miễn là việc không ghi nhận trách nhiệm tạo ra những thay đổi quan trọng trong báo cáo lãi lỗ hoặc báo cáo thu nhập.
