Các nguyên tắc kế toán được chấp nhận chung (GAAP) yêu cầu tất cả các khoản dự trữ hàng tồn kho phải được nêu và định giá bằng cách sử dụng chi phí hoặc phương pháp giá trị thị trường, bất cứ giá nào thấp hơn. Tuy nhiên, kế toán áp dụng GAAP vào dự trữ hàng tồn kho thường sử dụng một lượng đáng kể phán đoán cá nhân.
Điều quan trọng là phải nhận ra rằng GAAP không phải là một bộ nguyên tắc trì trệ. Thay vào đó, nó thay đổi để phản ánh những thay đổi trong các quy định và tiêu chuẩn được sử dụng bởi các doanh nghiệp hoạt động trong các ngành công nghiệp khác nhau trong toàn bộ nền kinh tế. Thay đổi được thực hiện thường xuyên với những gì là và những gì không, một nguyên tắc kế toán được chấp nhận chung.
Phá vỡ dự trữ hàng tồn kho
Dự trữ hàng tồn kho là tiền được lấy ra khỏi thu nhập cho mục đích thanh toán bằng tiền mặt hoặc chi phí không dự đoán trong tương lai liên quan đến hàng tồn kho. Các vấn đề liên quan đến dự trữ hàng tồn kho là một phần rất nhỏ trong một bộ quy tắc rộng lớn liên quan đến kế toán hàng tồn kho.
Chi phí giữ hàng tồn kho có thể có nhiều dạng và hầu hết trong số chúng được thị trường xem là có khả năng ảnh hưởng tiêu cực đến lợi nhuận của một tập đoàn. Chúng có thể ở dạng nắm giữ chi phí, chi phí lưu trữ, chi phí hao hụt hoặc bất kỳ loại chi phí nào phát sinh do giảm giá trị của tài sản được kiểm kê. Dự trữ hoặc phụ cấp hàng tồn kho là tài khoản contra vì chúng có thể bù đắp một phần, đầy đủ hoặc nhiều hơn số dư của tài khoản hàng tồn kho.
Áp dụng GAAP vào Dự trữ hàng tồn kho
Nếu chi phí hàng tồn kho vượt quá giá trị thị trường, phải thực hiện điều chỉnh đối với mục nhập giá trị hàng tồn kho trên bảng cân đối kế toán. Một tình huống như vậy thường sẽ xảy ra do sự thay đổi tiêu cực trong giá trị thị trường của tài sản được kiểm kê.
Ví dụ: giả sử một công ty sản xuất dầu thô với chi phí 25, 00 đô la mỗi thùng. Nếu giá thị trường của dầu thô giảm xuống chỉ còn 20 đô la / thùng, thì phải thực hiện một kế toán kế toán để điều chỉnh sự thay đổi giá trị thị trường của hàng tồn kho. Mục nhập sẽ trông giống như thế này, giả sử công ty chỉ sản xuất một thùng dầu ở mức 25, 00 đô la mỗi thùng:
Nợ: Mất từ sự sụt giảm giá trị thị trường của dầu thô $ 5, 00
Tín dụng: Hàng tồn kho $ 5, 00
Định giá hàng tồn kho
Trong trường hợp dầu thô, giá thị trường rất dễ xác định, vì đó là một mặt hàng được giao dịch quốc tế và giá có mức chênh lệch giá mua rất thấp. Trong hầu hết các trường hợp, giá thị trường của hàng tồn kho ít dễ dàng xác định hơn.
Tại Hoa Kỳ, GAAP yêu cầu hàng tồn kho được ghi nhận theo giá thay thế nếu có sự khác biệt giữa giá trị thị trường và giá trị thay thế, nhưng áp dụng ranh giới trên và dưới. Điều này được gọi là phương pháp định giá hàng tồn kho và giá trị thị trường thấp hơn.
Ranh giới trên, được gọi là trần, được đặt ra để loại bỏ cơ hội cho một công ty vượt quá giá trị tài sản được kiểm kê của nó. Mức trần áp dụng cho giá trị thị trường của hàng tồn kho sao cho giá trị thị trường phải thấp hơn giá trị thuần có thể thực hiện được (NRV), đó là ước tính hợp lý của giá bán cuối cùng của tài sản trong hàng tồn kho trừ đi chi phí bán hoặc thanh lý tài sản.
Ranh giới thấp hơn, được gọi là sàn, được đặt ra để loại bỏ cơ hội cho một công ty vượt quá lợi nhuận một cách phi thực tế bằng cách nhấn mạnh giá trị của tài sản được kiểm kê. Sàn áp dụng cho giá trị thị trường của hàng tồn kho sao cho giá trị thị trường đã nêu không được thấp hơn NRV trừ đi một xấp xỉ lợi nhuận nhận được từ việc bán tài sản.
